机关运行成本管理实例分析

　　文/姚家庆

　　2019年，平行记账法在新政府会计制度中落地生根，行政事业单位的财务和预算执行信息得到了更全面且准确的反映。本文结合某县级税务单位的机关运行成本情况，探讨机关运行成本管理理论和实践。

　　机关运行成本相关概念

　　政府成本是指政府组织在为社会提供公共服务、生产公共产品的活动过程中所耗费的人力、财力和物力资源的总和，可理解为政府在为人民群众服务过程中所产生的成本。

　　政府运行成本包含在政府成本之中。在公共预算视角下，政府成本包含核心预算（人员经费和公用经费）、部门预算（为维持本部门运转所花费的资金）、项目预算（为完成本部门社会经济职能所使用的资金）、超项目预算（政府在部门预算外掌握的资源和预算资金能够调动的社会资金）。政府运行成本是除超项目预算以外的预算支出，狭义的政府运行成本则仅指核心预算。《机关事务管理条例》中提出“机关运行经费”，指为保障机关运行用于购买货物和服务的各项资金。“机关运行经费”从支出层面反映机关自身运行花费资金情况，此概念建立在收付实现制基础上，属于预算会计范畴。它能真实反映实际支出过程和结果，但在往来款项、折旧摊销等情况下，无法真实反映实际成本费用和比较分析。

　　“机关运行成本”是“机关运行经费”的管理进阶与会计升华。它从成本费用层面反映机关自身运行资金使用情况，属于财务会计范畴。它基于权责发生制，将行政支出转化为成本费用，分摊了基本建设、资产购置等一次支出受益多年的资本性支出事项，更为完整且清晰地核算机关运行发生的成本。可据此科学合理、精准有效地编制政府机关综合财务报告，开展成本控制。

　　实例分析

　　以某县级税务机关为例，将行政支出成本费用化，形成商品服务成本；资本性支出进行折旧、摊销进而成本化，形成资本性成本；分析往来款项，将具有支出性质的应收应付等进行成本费用化。该单位2012年至2018年机关运行成本数据呈现以下特点：

　　一是资本性成本较少，商品服务成本占据主体，机关运行成本总体变动幅度不是特别大。总体来看，7年间机关运行成本基本维持不变。考虑通化膨胀因素，间接说明中央政府要求机关过紧日子、建设节约型机关的要求得以贯彻落实。

　　二是“三公”经费成本大幅下降，因公出国（境）费用很少。该单位严格落实中央八项规定精神，深化公务用车改革，公务招待和公务用车费用整体呈逐年递减趋势。会议费2012至2014年断崖式下降，2015至2018年持续维持在较低水平。培训费用仅2018年较少，或与机构改革有关。2012年至2017年培训成本整体趋于平稳，与基层税务单位业务培训量密切相关。

　　三是7个重点大额成本科目占当年机关运行成本比率均达到75%以上，说明重点大额成本科目具有代表性、科学性、合理性，可以作为进一步研究的基础，据此研究机关运行成本内在可控因素。

　　2012年至2018年，单位A历年电费和邮电费用较为平稳，说明此两项重点大额成本费用可控因素较少。物业管理费用呈现逐年递增趋势，需要分析增长原因，提出控制措施。办公费仅2015年度有所增长，其他年度均下降。维修（护）费用在2014年、2018年度下降，劳务费用在2015年、2018年下降，其他年度呈现上涨态势，可以分析上涨原因，探究2014、2015、2018年度下降的措施。其他商品服务费用主要为机关餐费、党建活动成本，除2016年度上涨之外，其余年度均为下降趋势，且2013年相较2012年骤然下降，可以重点分析其中的原因，挖掘用餐与党建活动事项采取的控制措施，继续落实，确保实现机关运行成本得到有效控制。

　　机关运行成本控制措施

　　推进机关运行成本数据合理运用，有利于促进成本管理，量化管控支出，降低机关运行成本。结合对单位A机关运行成本分析，提出以下控制措施。

　　优化新政府会计制度，准确核算机关运行成本。新政府会计制度中“财务会计”仅用“业务活动费用”核算机关运行成本，对公共服务成本、机关运行成本核算对象、范围未作区分，不能完整、清晰核算。建议费用类科目中增设“机关运行成本”，归集保障机关运行发生的货物、服务、工程及资本性成本等各项成本费用。“机关运行成本”科目下，再设办公费用、邮电费用、维修（护）费用等科目，核算消费性、保障性成本；根据固定资产类型，设置折旧费用，核算房屋、车辆、设备等折旧成本；设置无形资产摊销费用，核算软件等摊销成本。

　　以重点大额成本科目为抓手，分析机关运行成本。在优化核算方法后，深入分析机关运行成本下每项明细科目，结合本单位实际，列举重点大额成本科目。以其为抓手，研究每个大额成本当年数，探究历年趋势，分析上涨与下降原因。针对上涨科目，提出有效控制措施，并在实践中贯彻落实；对于下降科目，总结出在日常工作中采取的相应措施，在干部职工中宣传，促进该措施的推广。

　　加强监督检查，遏制铺张浪费。日常工作中，加大监督检查力度，遏制不符合财务规范的成本发生；加强绩效考评，建立约束机制，推行机关运行成本问责制，形成对违规费用的威慑力；建立工作协调机制，努力形成降低机关运行成本、建设节约型机关的工作氛围。做好创建节约型机关工作，培养干部职工勤俭节约意识；将资源节约责任细化分解，通过统计核算进行科学管理，减少甚至杜绝机关工作中铺张浪费行为。

　　引进社会服务管理，降低机关运行成本。建立完善引进社会服务管理机制，用社会服务解决物业管理、维修维护等机关运行服务。在引进过程中，严格执行政府采购、招标制度，严把经费审核，严控成本费用；在执行过程中，编制政府采购预算，强化预算约束；组织内部评审，进行公开招标等形式，评选社会服务机构；对于日常办公用品，利用“网上超市”，通过比质量、比价格，购进质优价廉的物品。做到“不多花、不乱花”一分钱，有效控制机关运行成本。

　　党的十八大以来，以习近平总书记为核心的党中央重视勤俭节约风尚，强调政府机关要过紧日子，创建节约型机关。政府机关应该科学核算运行成本，统计分析运行费用，降低机关运行成本，促进经济社会全面协调可持续发展。

　　（作者单位：国家税务总局无锡市惠山区税务局）